多くの企業は、給与に加えて、年金制度、健康保険、ストックオプション給付、フィットネスメンバーシップ、生命保険制度など、従業員にその他の給付を提供しています。年金会計に関しては非常に具体的な要件があり、この記事で概説します。
通常の福利厚生の場合、会計処理は比較的簡単です。雇用主は、従業員が1年間に獲得する福利厚生の金額の費用を記録します。
ただし、従業員が今すぐ福利厚生の権利を取得し、後でそれらの福利厚生を受け取る場合、会計処理はより複雑になります。そのような給付の明確な例は年金です。
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年金の仕組み
年金制度は図に最もよく要約されています。次の図は、雇用主、従業員、年金信託の3つの主要なプレーヤーを示しています。
年金信託は、年金投資を保有し、必要に応じて後で資金を支払う法人です。
信託は、会社から独立した受託者によって管理されています。以下にいくつかの関係を調べることができます。
関係1:従業員は雇用主にサービスを提供し、その見返りに賃金を受け取ります。
関係2:雇用主は年金信託に貢献します。
関係3:年金信託からの資金は、将来従業員に支払うために使用され、場合によっては、従業員が信託に寄付することもできます。
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2種類の年金
現在、2種類の年金があります。1つは確定拠出年金で、もう1つは確定給付制度です。以下は、2つの表の比較です。
確定拠出年金 | 確定給付制度 |
このプランは、雇用主が年金プランに拠出するのに必要な金額を指定します。 | このプランは、従業員が退職時に支払う金額を指定します。 |
投資リスクは従業員にあります。 | 投資リスクは雇用主にあります。年金信託から従業員への流出は事前に指定されています。 |
仕訳記入: DR年金費用 CR現金 | 仕訳:より複雑。以下に説明します。 |
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確定給付制度
確定給付制度では、従業員は将来一定額の給付/支払いが保証されます。年金の支払いは通常、はるかに遅い将来に行われるため、従業員が将来の支払いを受け取る時期と、従業員が実際にそれらの給付を受け取る時期との間には明確な時差があります。この違いのため、企業は現金が手元に変わるときではなく、発生主義の会計を使用する必要があります。
確定給付制度の年金会計処理には以下が必要です。
- 年末の年金制度の資産および負債の公正価値を決定する
- 損益計算書に報告される年度の年金費用の金額を決定します
- 年金制度の純資産または負債のポジションを公正価値ベースで評価する
年金費用は期待値であり、年金の実際の価値が異なる場合、それらの偏差はIFRSに基づくその他の包括利益(OCI)を通じて記録されます。ASPEに準拠しているカナダの民間企業の場合、そのようなOCIアカウントはありません。
年金会計の例
XYZ社には確定給付年金制度があります。2015年末現在、年金の資産および負債の公正価値は600万ドルでした。2016年の年金費用は1,000万ドルで、同社は年金制度に500万ドルを拠出しました。2016年末現在、年金資産および負債の公正価値は1,000万ドルでした。年金会計がどのように機能するか見てみましょう。
年金への会社の貢献を記録する
DR確定給付年金債務5,000,000
CR現金5,000,000
年金費用を記録するには
DR年金費用10,000,000
CR確定給付年金債務10,000,000
年金債務を公正価値に調整するため
DRその他の包括利益(OCI)1,000,000
CR純確定給付負債1,000,000
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年金会計における年金費用の決定
年金費用を決定する際に考慮しなければならない4つの重要な要素があります。
- 現在のサービスコスト:従業員の現在のサービスに起因する年金債務の現在価値の増加
- 過去のサービス費用:これらの費用は、プランの開始、プランの修正、および年金プランに基づく従業員数の削減から発生します。
- 支払利息:時間の経過による年金債務全体の増加
- 年金資産からの期待収入:利息、配当、キャピタルゲインからの投資収入を含む、年金制度の資産から期待される収入
その他の利益の会計処理
年金会計に加えて、企業は会計の観点から年金と同様に扱われる他の給付も提供しなければなりません。
たとえば、一部の企業は、退職した元従業員が使用した医療サービスに対して引き続き支払いを行っています。これは、米国のいくつかの企業で見られます。
年金給付と同様に、企業はその年に従業員が獲得した給付の費用を発生させ、将来提供される給付の負債引当金を作成します。
一般的な考え方は簡単に思えるかもしれませんが、考慮しなければならない他のいくつかの要因があります。
たとえば、年金の支払いとは異なり、医療サービスのコストは時間の経過とともに大幅に変化する可能性があり、これらのサービスの使用は年金のような年金の支払いと比較して不規則です。
したがって、他の従業員関連の福利厚生を説明する場合、状況に応じて適切な専門的かつ主観的な判断が必要になる場合があります。
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追加の会計リソース
この年金会計ガイドは、会計士としての年金やその他の給付の取り扱いの微妙な違いについての入門書です。あなたのキャリアを前進させるのを助けるために、私たちはこれらの追加の役に立つ財務リソースをお勧めします:
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