変動原価計算は、管理および原価計算で使用される概念であり、固定製造間接費が製品原価から除外されます。この方法は、吸収原価計算とは対照的です。吸収原価計算吸収原価計算は、在庫の評価に使用される原価計算システムです。これには、材料費と人件費だけでなく、変動および固定の製造間接費も含まれます。吸収原価計算は、完全原価計算とも呼ばれます。このガイドでは、含まれているもの、その計算方法、および固定製造間接費が生産された製品に割り当てられていることを示します。GAAPやIFRSIFRS基準などの会計フレームワークでは、IFRS基準は国際財務報告基準（IFRS）であり、トランザクションやその他の会計イベントを財務諸表で報告する必要がある方法を決定する一連の会計規則で構成されます。それらは、財務の世界で信頼性と透明性を維持するように設計されており、財務報告では変動費は許可されていません。
財務報告における変動費
GAAPやIFRSなどの会計フレームワークでは、財務報告での変動費の使用が禁止されていますが、この原価計算方法は、管理者が次の目的で一般的に使用しています。
- 損益分岐点分析の実施損益分岐点分析経済学、財務モデリング、および原価計算における損益分岐点分析とは、総コストと総収益が等しくなるポイントを指します。利益を上げ始めるために販売する必要のあるユニットの数を決定する
- 貢献利益の決定貢献利益貢献利益は、企業の売上高から変動費を差し引いたものです。結果として生じる貢献利益は、固定費（家賃など）をカバーするために使用でき、それらがカバーされると、超過分は収益と見なされます。コスト、ボリューム、および利益の間の関係を理解するのに役立つ製品について
- 固定費が各製品にどのように割り当てられるかによって問題が発生する可能性がある固定製造間接費を除外することにより、意思決定を容易にします。
変動原価計算と吸収原価計算
変動費の下では、以下の原価が製品に入ります。
- 直接材料（DM）
- 直接労働（DL）
- 可変製造間接費（VMOH）
下に吸収原価計算、以下の費用が製品にアクセスします。
- 直接材料（DM）
- 直接労働（DL）
- 可変製造間接費（VMOH）
- 固定製造オーバーヘッド（FMOH）
参考までに、以下の図は、変動原価計算と吸収原価計算の方法の概要を示しています。
製品原価は製品にかかる原価であり、期間原価は発生した期間に費用が発生することに注意してください。
変動費の例
IFCは電話ケースのメーカーです。以下は、直近の年度末（2018年）の会社の損益計算書からの抜粋です。
IFCは開始在庫を報告しません。2018年、同社は1,000,000の電話ケースを製造し、総製造コストは598,000ドル（電話ケースあたり約0.60ドル）と報告しました。
このメーカーは最近、合計価格$ 400,000で1,000,000個の電話ケースの特別注文を受けました。十分な容量があるにもかかわらず、会社の損益計算書に概説されているように、最初の1,000,000の電話ケースを製造するのに598,000ドルのコストを下回っているため、マネージャーはこの特別注文を受け入れることを躊躇します。会社の原価計算士であるマネージャーは、会社がこの注文を受け入れるべきかどうかを判断するように求めています。
まず、1,000,000の電話ケースを製造するための598,000ドルの製造コストには、保険、設備、建物、光熱費などの固定費が含まれていることを知っておくことが重要です。したがって、この特別注文を受け入れるかどうかを決定する際には、変動費を使用する必要があります。
変動費：
- 150,000ドルの直接資料
- 75,000ドルの直接労働
- 80,000ドルの変動する製造間接費
合計= $ 305,000 / 1,000,000ユニットの生産= $ 0.305ケースあたりの変動費
1,000,000件の電話ケースの特別注文を作成するためのコスト= 0.305ドルx1,000,000 = 305,000ドル。したがって、$ 400,000 – $ 305,000 = $ 95,000の貢献利益があります。
当社の変動原価計算方法に基づいて、特別注文を受け入れる必要があります。特別注文により、95,000ドルの利益が会社に追加されます。
マネージャーが注文を受け入れることを躊躇した理由を理解することが重要です。マネージャーは、コスト計算に固定費を含めましたが、これは意思決定において正しくありません。十分な容量があれば、1,000,000の特別注文を作成するために追加の固定費は発生しません。ご覧のとおり、変動費は意思決定において重要な役割を果たします。
外部レポートで変動費が許可されない理由
外部財務報告の会計基準に従って、在庫のコストには、意図された用途のために在庫を準備するために使用されるすべてのコストが含まれている必要があります。これは、会計の基本的なガイドラインであるマッチング原則に従います。吸収原価計算は、費用によって生み出された収益と同じ期間に費用を報告する必要があるというマッチング原則をよりよく支持します。
関連費用は関連収益と同じ期間に認識されないため、変動費はマッチング原則を十分に支持していません。上記の例では、変動費の下で、発生した期間にすべての固定製造間接費を支出します。
ただし、会社がその年に製造されたすべての在庫を販売できなかった場合、損益計算書の収益と費用の一致が不十分になります。したがって、外部レポートでは変動費は許可されていません。これは通常、管理会計および内部の意思決定の目的で使用されます。
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